Формирование торговой наценки
Пример 1
Магазин ООО «Старт» получил от поставщика 10 кофеварок по цене 2400 руб. (в том числе НДС – 400 руб.). Общая стоимость партии составила 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). Товар облагается НДС по ставке 20% и налогом с продаж по ставке 5%.
Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на кофеварки (без НДС и налога с продаж) установлена в размере 40%.
Бухгалтер магазина составил реестр розничных цен со следующими показателями:
– цена одной кофеварки без учета НДС – 2000 руб. (2400 руб. – 400 руб.);
– торговая наценка на одну кофеварку – 800 руб. (2000 руб. x 40%);
– продажная цена кофеварки – 2800 руб. (2000 руб. + 800 руб.);
– НДС с продажной цены кофеварки – 560 руб. (2800 руб. x 20%);
– налог с продаж – 168 руб. ((2800 руб. + 560 руб.) x 5%).
В результате продажная цена одной кофеварки составила:
(2000 руб. + 800 руб. + 560 руб. + 168 руб.) = 3528 руб.
Сумма начисленной торговой наценки равна:
3528 руб. – 2000 руб. = 1528 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – приняты к учету кофеварки;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4000 руб. – учтен НДС по кофеваркам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 24 000 руб. – перечислена оплата за кофеварки поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным кофеваркам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– 15 280 руб. (1528 руб. x 10 штук) – начислена торговая наценка по принятым к учету кофеваркам.
Списание наценки при продаже товаров
Сумму торговой наценки после продажи товаров нужно списать. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, при реализации товаров, учитываемых по продажным ценам, делаются проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– списана стоимость реализованных товаров.
Поскольку товары на счете 41 учитываются по продажным ценам, то получается, что эти обороты равны. Поэтому одновременно корректируется дебетовый оборот по счету 90-2 на сумму реализованной торговой наценки.
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42
– сторнирована реализованная торговая наценка.
В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому организация должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Согласно указанному документу средний процент торговой наценки рассчитывается следующим образом:
П = (ТНн + ТНп – ТНв) : (В + ОТ) x 100%,
где П – средний процент торговой наценки;
ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за месяц);
ТНв – торговая наценка на товары, выбывшие за месяц, например, возвращенные поставщикам (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за месяц);
В – выручка от реализации проданных товаров;
ОТ – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца).
Исходя из полученного среднего процента организация должна рассчитать реализованную торговую наценку по формуле:
ТНр = В x П : 100%,
где ТНр – реализованная торговая наценка.
Рассмотрим на примере порядок списания реализованной торговой наценки.
Пример 2
В магазине ЗАО «Орион» на начало месяца остаток товаров составил 378 000 руб. (в продажных ценах). Торговая наценка на эти товары равна 136 000 руб.
В течение месяца магазин получил от поставщиков товары на сумму 540 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Товары оприходованы по продажным ценам. Общая сумма начисленной торговой наценки составила 202 500 руб.
В результате продажная цена товаров, полученных за месяц, равна:
(540 000 + 90 000 + 202 500) = 652 500 руб.
За отчетный месяц магазин продал товаров на общую сумму 579 600 руб. (в том числе НДС – 92 000 руб., налог с продаж – 27 600 руб.).
Остаток товаров на конец месяца составил:
378 000 руб. + 652 500 руб. – 579 600 руб. = 450 900 руб.
Бухгалтер ЗАО «Орион» рассчитывает процент реализованной торговой наценки следующим образом:
(136 000 руб. + 202 500 руб.) : (579 600 руб. + 450 900 руб.) х 100% = 32,85%.
Сумма реализованной торговой наценки составит:
579 600 руб. х 32,85% = 190 398,6 руб.
В учете ЗАО «Орион» продажа товаров в отчетном месяце отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1
– 579 600 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 579 600 руб. – списана продажная стоимость товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42
– 190 398,6 руб.– сторнирована реализованная торговая наценка;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
– 27 600 руб. – начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 92 000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»
– 1904 руб. (190 398,6 руб. x 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 1904 руб. – списан налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 68 894,6 руб. (579 600 – 579 600 + 190 398,6 – 27 600 – 92 000 – 1904) – определен финансовый результат от продажи товаров.
21.10.2009 12:32:23
|